首頁> 活動資訊> 辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項梳理

辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項梳理

我要分享
  • 我要分享
  • QQ空間
  • 微信好友
  • 新浪微博
政策法規 唯你科技 2019-05-07 17:34

政策要點一

  一、同時符合以下條件(以下稱符合留抵退稅條件)的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

  (一)自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

  (二)納稅信用等級為A級或者B級;

  (三)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

  (四)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

  (五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

  學習筆記

  1.自2019年4月稅款所屬期起,5月、6月、7月、8月、9月連續六個月相比于2019年3月底增量留抵稅額均大于零,且9月增量留抵稅額不低于50萬元。

  【案例1】某企業2019年3月底留抵稅額10萬元,4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元。則該企業符合上述條件,在不考慮其他條件的情況下,10月納稅申報期內可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

  【案例2】某企業2019年3月底留抵稅額10萬元,4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、5萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元。則該企業由于5月相比于3月底增量留抵稅額小于零,不符合上述條件,10月納稅申報期不可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

  【案例3】某企業2019年3月底留抵稅額10萬元,4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、47萬元。則該企業由于第六個月(9月)增量留抵稅額低于50萬元,不符合上述條件,10月納稅申報期不可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

  2.連續6個月并不一定從2019年4月開始算,可以從4月以后的任何一個月開始計算連續六個月,比如5月到10月,6月到11月等等。如果是按季納稅的納稅人,執行口徑也一樣,只不過計算區間是連續兩個季度。

  3.企業只要2019年4月1日起享受過即征即退、先征后返(退)政策的,其一般項目的留抵就是不允許退稅的。即使企業享受即征即退、先征后返(退)政策已結束,其一般項目的留抵就也是不允許退稅的。

  4.連續六個月計算區間內每個月的增量留抵,都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。

政策要點二

  二、納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

  進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

  學習筆記

  取數區間是以2019年4月1日起至申請退稅前這一段時間內已抵扣的專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應進項占全部進項的比重來計算。

  【案例4】某企業2019年3月底留抵稅額10萬元,4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元,同時符合留抵退稅要求的其他四項條件。2019年4月-9月已抵扣進項稅金為95萬元,其中專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應進項稅額為90萬元,農產品收購發票對應進項稅額為5萬元。

  解析:該企業符合留抵退稅的相關條件,10月納稅申報期內可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

  增量留抵稅額=65-10=55萬元

  進項構成比例=90/95*100%=94.73%

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=55×94.73%×60%=31.26萬元

  企業可以在10月份納稅申報期時可主管稅務機關申請退還留抵稅額31.26萬元。

政策要點三

  三、納稅人申請辦理留抵退稅,應于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報期(以下稱申報期)內,完成本期增值稅納稅申報后,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。

  學習筆記

  1.提交《退(抵)稅申請表》是在符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報期內完成。

  注意:是從符合留抵退稅條件的次月起,并不是必須在次月納稅申報期內完成。

  【案例5】某一般納稅人企業2019年4月--9月符合留抵退稅條件,則可以在2019年10月納稅申報期內完成提交《退(抵)稅申請表》,也可以在11月、12月等月份的納稅申報期內完成提交《退(抵)稅申請表》。

  2.提交的步驟是先完成本期增值稅納稅申報后,再提交申請表。

  3.提交途徑:通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。

政策要點四

  四、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,可以在同一申報期內,既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

  五、申請辦理留抵退稅的納稅人,出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的,應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的,應辦理免抵退稅零申報。

  六、納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的,稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,再辦理留抵退稅。

  學習筆記

  1.對于適用免抵退稅辦法的生產企業,辦理退稅的順序是:先辦理出口業務的免抵退稅,待免抵退稅完成后,還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的,可以再申請辦理留抵退稅,兩項業務在同一個申報期內完成。

  2.如果可申報免抵退稅的出口銷售額為零的,應先辦理免抵退稅零申報后再申請辦理留抵退稅。

政策要點五

  七、稅務機關按照“窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

  稅務機關對納稅人是否符合留抵退稅條件、當期允許退還的增量留抵稅額等進行審核確認,并將審核結果告知納稅人。

  學習筆記

  在辦理留抵退稅過程中,稅務機關對納稅人是否符合留抵退稅條件、當期可退還增量留抵稅額等進行審核確認,并區分不同情形進行處理:

  1.準予辦理留抵退稅。對于符合退稅條件,且不存在公告所列情形的,稅務機關應在一定期限內完成審核,并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  2.暫停(終止)辦理留抵退稅。對于符合退稅條件,但納稅人存在增值稅涉稅風險疑點,或存在未處理的相關涉稅事項等情形的,明確先暫停為其辦理留抵退稅。

  (1)如果風險疑點排除且相關事項處理完畢,仍符合留抵退稅條件的,稅務機關繼續為其辦理留抵退稅;

  (2)如果風險疑點排除且相關事項處理完畢后,不再符合留抵退稅條件的,稅務機關不予辦理留抵退稅;

  (3)如果在進行風險排查時,發現納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的,終止為其辦理留抵退稅。在稅務機關對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法問題核實處理完畢后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,可重新申請辦理留抵退稅。

  3.不予辦理留抵退稅。經稅務機關審核,對不符合留抵退稅條件的納稅人,不予辦理留抵退稅,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

政策要點六

  八、納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的,稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  納稅人發生本公告第九條第二項所列情形的,上述10個工作日,自免抵退稅應退稅額核準之日起計算。

  學習筆記

  1.稅務機關審核留抵退稅申請的時限為自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成。

  2.需要注意的是申請要求在申報期內提交,但并不代表審核要在申報期內完成。如果提交申請較遲,完成審核的時間可能會在當月納稅申報期結束后,甚至可能會跨月。

  【案例6】某一般納稅人企業2019年4月-9月符合留抵退稅條件。如果該納稅人于2019年10月22日完成增值稅納稅申報并提交《退(抵)稅申請表》,則稅務機關審核完成時限為2019年11月4日前。

政策要點七-1

  九、納稅人在辦理留抵退稅期間發生下列情形的,按照以下規定確定允許退還的增量留抵稅額:

  (一)因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因,造成期末留抵稅額發生變化的,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

  學習筆記

  【案例7】某企業2019年4-9月符合留抵退稅相關條件,但是企業于2019年12月才提出退稅申請。期間由于稅務稽查查補的原因,對留抵稅額進行了調整,導致2019年9月期末留抵稅額也發生了變化。那么就按最近一期也就是2019年11月的《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額來確定允許退還的增量留抵稅額。

政策要點七-2

  (二)納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的,或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的,應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  稅務機關核準的免抵退稅應退稅額,是指稅務機關當期已核準,但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。

  學習筆記

  1.企業于2019年10月申報期既申報了免抵退稅又申請辦理留抵退稅,那就只能等待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  【案例8】某企業2019年4-9月符合留抵退稅相關條件,企業于2019年10月申報期既申報了免抵退稅又申請辦理留抵退稅,原本應該是以2019年9月期末的留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額的,現在只能等待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后再確定允許退還的增量留抵稅額。如果稅務機關于2019年11月才核準免抵退稅應退稅額,那么就按最近一期也就是2019年10月的《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  2.納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的,那就只能等待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  【案例9】2019年10月申報期內申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的,只能等待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后,再確定允許退還的增量留抵稅額。如果稅務機關于2019年11月才核準免抵退稅應退稅額,那么就按最近一期也就是2019年10月的《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

政策要點七-3

  (三)納稅人既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  學習筆記

  1.“欠繳增值稅、又有留抵稅額處理”同時存在的情形:2019年10月發生欠稅10萬元,2019年11月進項稅金大于銷項稅金,存在留抵稅額,此時就可以按規定用2019年11月的留抵稅額,抵減2019年10月的欠稅。需要注意的是,10月份的欠稅還是應交滯納金的。

  2.按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  【案例10】某企業2019年4-9月符合留抵退稅相關條件,原本應該是以2019年9月期末的留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額的,但是企業于2019年12月才提出退稅申請。期間,該企業于2019年10月發生欠稅10萬元,2019年11月進項稅金大于銷項稅金,產生留抵稅額70萬元,那么2019年12月審核退稅申請是時就可以按規定用2019年11月份的留抵稅額抵減2019年10月欠稅后的余額60萬元確定允許退還的增量留抵稅額。

  3.進項留抵稅額抵減增值稅欠稅相關規定:

  (1)為了解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅,又有增值稅留抵的問題,國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發[2004]112號)規定:

  ①對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的,應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

  ②納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時,按以下方法進行會計處理:

  v增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額,按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

  v若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額,按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

  ③為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要,將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(國稅發[2003]53號)《增值稅納稅申報表》(主表)相關欄次的填報口徑作如下調整:

  v第13項“上期留抵稅額”欄數據,為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數,該數據應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

  v第25項“期初未繳稅額(多繳為負數)”欄數據,為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多繳為負數)”減去抵減欠稅額后的余額數。

  (2)關于稅務文書和抵減金額的確定,國家稅務總局《關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》(國稅函[2004]1197號)規定,

  ①關于稅務文書的填開

  當納稅人既有增值稅留抵稅額,又欠繳增值稅而需要抵減的,應由縣(含)以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》,式樣見附件)一式兩份,納稅人、主管稅務機關各一份。

  ②關于抵減金額的確定

  抵減欠繳稅款時,應按欠稅發生時間逐筆抵扣,先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時,按填開《通知書》的日期作為截止期,計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額,應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額,實際抵減金額應等于期末留抵稅額,并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金;若欠繳總額小于期末留抵稅額,實際抵減金額應等于欠繳總額。

政策要點八

  十、在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務機關核準其免抵退稅應退稅額前,核準其前期留抵退稅的,以最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的留抵退稅額后的余額,計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。

  稅務機關核準的留抵退稅額,是指稅務機關當期已核準,但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。

  學習筆記

  【案例11】某企業2019年4-9月符合留抵退稅相關條件,企業于2019年10月22日才提出退稅申請。該企業于2019年11月3日完成了2019年10月的增值稅納稅申報和免抵退稅申報,稅務機關于2019年11月4日核準了其留抵退稅額。則該企業應以最近一期即2019年10月《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的留抵退稅額后的余額,計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。

政策要點九

  十一、納稅人不符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  學習筆記

  稅務機關審核留抵退稅申請的時限為自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成。如果納稅人不符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅,稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

政策要點十

  十二、稅務機關在辦理留抵退稅期間,發現符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形,暫停為其辦理留抵退稅:

  (一)存在增值稅涉稅風險疑點的;

  (二)被稅務稽查立案且未結案的;

  (三)增值稅申報比對異常未處理的;

  (四)取得增值稅異常扣稅憑證未處理的;

  (五)國家稅務總局規定的其他情形。

  學習筆記

  存在上述情形,是暫停辦理留抵退稅(不是終止辦理留抵退稅),等待相關事項處理完畢,再按不同情況進行處理:

  1.納稅人仍符合留抵退稅條件的,稅務機關繼續為其辦理留抵退稅;

  2.納稅人不再符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。

政策要點十一

  十三、本公告第十二條列舉的增值稅涉稅風險疑點等情形已排除,且相關事項處理完畢后,按以下規定辦理:

  (一)納稅人仍符合留抵退稅條件的,稅務機關繼續為其辦理留抵退稅,并自增值稅涉稅風險疑點等情形排除且相關事項處理完畢之日起5個工作日內完成審核,向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  (二)納稅人不再符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。稅務機關應自增值稅涉稅風險疑點等情形排除且相關事項處理完畢之日起5個工作日內完成審核,向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  稅務機關對發現的增值稅涉稅風險疑點進行排查的具體處理時間,由各省(自治區、直轄市和計劃單列市)稅務局確定。

  學習筆記

  1.增值稅涉稅風險疑點等情形已排除,且相關事項處理完畢后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,稅務機關繼續為其辦理留抵退稅,審核完畢后向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》;納稅人不再符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅,審核完畢后向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  2.對于留抵退稅申請審核的時限是應自增值稅涉稅風險疑點等情形排除且相關事項處理完畢之日起5個工作日。

  3.發現的增值稅涉稅風險疑點進行排查的具體處理時間由各省(自治區、直轄市和計劃單列市)稅務局確定。

政策要點十二

  十四、稅務機關對增值稅涉稅風險疑點進行排查時,發現納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等增值稅重大稅收違法行為的,終止為其辦理留抵退稅,并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個工作日內,向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務事項通知書》。

  稅務機關對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,可按照本公告的規定重新申請辦理留抵退稅。

  學習筆記

  稅務機關對增值稅涉稅風險疑點進行排查時,發現納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等增值稅重大稅收違法行為的,終止為其辦理留抵退稅,也就是不再為其辦理留抵退稅相關事宜。但是如果稅務機關對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,可按照本公告的規定重新申請辦理留抵退稅。

政策要點十三

  十五、納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期,以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報時,相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

  學習筆記

  納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期,以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報時,相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

  【案例12】某企業2019年4-9月符合留抵退稅相關條件,企業于2019年11月15日才提出退稅申請。稅務機關于2019年11月22日核準了其留抵退稅額,企業于同日收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》,則該企業應在2019年11月以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,相應在2019年12月納稅申報期填寫在2019年11月《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

政策要點十四

  十六、納稅人以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段騙取留抵退稅的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

政策要點十五

  十七、本公告自2019年5月1日起施行。


我要分享
  • 我要分享
  • QQ空間
  • 微信好友
  • 新浪微博
k彩是正规的吗